Con motivo del comienzo de la Campaña de Renta y Patrimonio 2023 repasamos las novedades que incluyen los nuevos modelos de declaración, así como los pronunciamientos judiciales y las interpretaciones administrativas más destacables de los publicados en el último año sobre ambos impuestos.
NOVEDADES DE LA DECLARACIÓN
Novedades introducidas en los modelos de declaración de Renta y Patrimonio para el ejercicio 2023
LA MEJOR JURISPRUDENCIA IRPF ENTRE CAMPAÑAS
Si el certificado está emitido por la autoridad competente del Estado en cuestión y se expide a los efectos del Convenio, es prueba de la residencia con independencia del acervo probatorio recabado por la Administración en sentido contrario, señaló el Tribunal Supremo. Si se considera que concurre un conflicto de residencia, lo que deberá hacer la AEAT es aplicar las normas de desempate del propio Convenio, incluida la apertura de un procedimiento amistoso con el Estado emisor del certificado, pero nunca ignorar su valor probatorio.
La teoría del vínculo no es argumento válido para negar el derecho a la reducción si se cumplen los requisitos establecidos para la aplicación de la reducción.
Si las órdenes de módulos establecen el cómputo ponderado del personal empleado en la actividad para excluir o entender incluido dentro de su marco de aplicación a los contribuyentes afectados por el régimen, ese mismo criterio debe aplicarse a los efectos del cálculo de la reducción. Es una cuestión de coherencia interna.
La remisión de la Ley IRPF a la normativa del IS para determinar el rendimiento neto de las actividades económicas y su consideración como gasto financiero obligan a aplicar el mismo criterio de imputación a estos contribuyentes que a los del Impuesto sobre Sociedades. En consecuencia, trasladando la jurisprudencia dictada en relación con el IS; cabe considerar que los intereses adeudados por el contribuyente -como consecuencia de liquidaciones practicadas en procedimientos de comprobación de rentas derivadas del desarrollo de su actividad económica, o los devengados por la suspensión de la ejecución de actos administrativos impugnados- son gastos que, de cumplirse los requisitos legales exigidos -justificación, registro contable y correlación con los ingresos- son deducibles del rendimiento de la actividad.
Se alivió así la situación de muchos contribuyentes que deben abandonar su vivienda habitual obligados por el acuerdo de separación o divorcio y que venden la vivienda años más tarde, mientras reside en ella el resto de la familia
El derecho al mínimo por descendientes exige la convivencia con el contribuyente, pero no hay norma ninguna que permita prorratearlo en proporción al tiempo de convivencia efectivo del descendiente con cada uno de sus progenitores.
Las guarderías son una opción alternativa a los centros de educación infantil para obtener los servicios de custodia de los menores de tres años y con idéntico efecto desde el punto de vista de la norma tributaria a los efectos del disfrute del beneficio fiscal.
DOCTRINA RELEVANTE PUBLICADA DURANTE 2023
La AEAT actualizó su doctrina sobre los vehículos cedidos a empleados
Según justificó en la nota publicada al efecto, la jurisprudencia y la doctrina del TEAC recientes hacían necesario actualizar su posición frente a una de las cuestiones tributarias que más litigiosidad plantea.
La permanencia en territorio español, y por ende la residencia fiscal conforme a este criterio, viene determinada por el cómputo agregado de esos tres elementos en la manera en que particularmente los interpreta el órgano revisor. No unificó criterio, pero el TEAC dictó varias resoluciones sobre esta cuestión que tienen un gran valor interpretativo.
Así lo señaló el TEAC al resolver un conflicto de residencia conforme al criterio del núcleo de intereses económicos. No obstante, la importancia de dichas rentas en la situación del contribuyente debe ponderarse con la de los restantes elementos que resultan de su titularidad.
El criterio del TEAC difiere si la inactividad deriva de la fecha de constitución de la entidad o se trata de una inactividad derivada de la inexistencia de resultados. En cualquier caso unificó criterio para ambas situaciones.
Desde 1 de enero de 2015, no resulta posible la aplicación simultánea, en el mismo período impositivo, del mínimo por descendientes y del régimen previsto para las anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisión judicial. El órgano administrativo unificó criterio en este sentido, analizando todos los escenarios fiscales que presenta la relación entre ambos beneficios fiscales.
OTRA DOCTRINA DE INTERÉS
La Dirección General de Tributos aclaró algunos interrogantes relativos al alcance del tratamiento privilegiado que la Ley de Startups introdujo en la Ley del IRPF para los perceptores de este tipo de rendimientos.
La jubilación activa permite la prestación de servicios a jornada completa, por lo que no altera la condición de persona empleada a los efectos de la consideración como actividad económica del arrendamiento de inmuebles.
La finalización anticipada del contrato impide amortizar las obras llevabas a cabo en el local que le corresponden al arrendamiento operativo, que se imputan, por la cantidad pendiente de amortización, como una pérdida patrimonial en la renta general de la base imponible.
A punto de comenzar el ejercicio 2023, la jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre la tributación de los intereses indemnizatorios sufrió un cambio de dirección que, entre otras cuestiones, afectó a su imputación en base imponible. Más allá del recordatorio, que debe seguirse teniendo presente en la gestión de la campaña actual, sobre el sometimiento a gravamen como ganancia de patrimonio de este tipo de rentas, es preciso también señalar que la Administración tributaria -favorecida por el cambio de línea argumental- lo ha adoptado en su doctrina, considerando que deben tributar y hacerlo como renta general aunque se hayan generado en periodos de tiempo superiores al año.
El estado civil del contribuyente, en tanto la firmeza de la sentencia de divorcio no se produzca, es el de casado, sin que proceda por su parte la aplicación de la reducción en concepto de pensiones compensatorias a favor del cónyuge, ni del régimen de anualidades por alimentos a favor de los hijos, respecto de las cantidades que se hayan podido satisfacer por dichos conceptos con carácter previo a esa circunstancia.
La situación debe haberse generado por causas ajenas a su voluntad y el tiempo en desempleo o inactividad debe ser breve. Si concurren esas circunstancias, el espíritu de la norma protege a los contribuyentes y les permite seguir acogidos al régimen especial, señaló la DGT.
La pérdida de la participación directa exige que los rendimientos que se perciban de la sociedad se tengan en cuenta como parte de la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades económicas a la hora de determinar si los rendimientos percibidos de la sociedad holding a la que se transmitieron las participaciones representan más del 50 por ciento de la totalidad de los mismos.
Departamento de Documentación de Garrido